Sirkü 2081 Kurum kazancından indirilmeyecek giderler ve KKEG ler

Kurum kazancının tespiti açısından her harcama, vergiden düşülebilir gider olarak kabul edilmez.

Kurumlar vergisi kanunun 11’inci maddesinde kurum kazancının tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler

a) Öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler.

b) Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler.

c) Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar.

ç) Her ne şekilde ve ne isimle olursa olsun ayrılan yedek akçeler

d) Bu Kanuna göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları, vergi cezaları, 6183 sayılı AATUHK hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler ile Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ödenen gecikme faizleri.

e) Kanunlarla veya kanunların verdiği yetkiye dayanılarak tespit edilen hadler saklı kalmak kaydıyla, menkul kıymetlerin itibarî değerlerinin altında ihracından doğan zararlar ile bu menkul kıymetlere ilişkin olarak ödenen komisyonlar ve benzeri her türlü giderler.

f) Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan; yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz taşıtları ile uçak, helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ve amortismanları.

g) Sözleşmelerde ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç olmak üzere kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan maddî ve manevî zarar tazminat giderleri.

h) Basın yoluyla işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon yayınlarından doğacak maddî ve manevî zararlardan dolayı ödenen tazminat giderleri.

ı) Her türlü alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve reklam giderlerinin % 50’si

i) Kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanınca kararlaştırılan kısmı.

j) 4/5/2007 tarihli ve 5651 sayılı İnternet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun ek 4’üncü maddesi kapsamında hakkında reklam yasağı uygulananlara verilen reklamların giderleri

olarak tadat edilmiştir.

Öte yandan bir giderin kanunen kabul edilip edilmemesi sadece teknik mevzuata değil, aynı zamanda vergi hukukunun temel ilkelerine de bağlıdır. İşte tam bu noktada “kanunen kabul edilmeyen giderler” yani KKEG devreye girer. Dolayısıyla KKEG ler vergilendirilebilir kazancı artıran harcamaları ifade eder

Aşağıdaki türdeki harcamalar, bu ilkelere aykırı oldukları için kanunen kabul edilmeyen gider sayılır:

Kazancın elde edilmesiyle ilgisi olmayan giderler:

İşle ilgisi bulunmayan şahsi harcamalar, Ortakların kişisel giderleri (şirket üzerinden karşılanan)

İşle ilgisi kurulamayan bağış, yardım ve harcamalar

Belgelendirilemeyen giderler:

Fatura, fiş veya geçerli belgeyle ispat edilemeyen harcamalar yasal olarak indirime konu yapılamaz.

Kanunen yasaklanmış fiiller nedeniyle oluşan harcamalar:

Vergi cezaları, usulsüzlük cezası, idari para cezaları gecikme zam ve faizleri.  Suç teşkil eden fiillerden doğan giderler Rüşvet, kaçakçılık vb. ödemeler

Dönemsellik ilkesine aykırı giderler:

İlgili dönemde gerçekleşmemiş ya da birden fazla döneme yayılması gereken ancak tek seferde gider yazılmış kalemler,

Örtülü Kazanç

Emsallere uygunluk ilkesine aykırı işlemler sonucu oluşan farklar  

Örtülü Sermaye Üzerinden Ödenen Giderler

Faiz, kur farkı vb giderler

Binek Otomobillere İlişkin Kısıtlamalar ile VUK aykırı ayrılan amortismanlar

Gider kısıtlamasına tabi binek araç giderlerinin kısıtlama kapsamında kalan kısmı ile Amortisman sınırlamaları aşan kısımlar.

Bağış ve Yardımların Sınırı Aşan Kısmı

Kanunen indirilebilir bağışlar hariç Sınırı aşan bağış ve yardımlar

Finansman Gider Kısıtlaması

Yabancı kaynakların özkaynakları aşan kısmına isabet eden finansman giderlerinin belirli oranı

Diğer Özel Düzenlemeler

İndirimi kabul edilmeyen karşılıklar (örneğin şartları sağlanmayan bazı şüpheli alacak karşılıkları)

——————————–

Hatırlatma:

Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.

Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.

Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.