Sirkü 2123 İş Ortaklığında ortaklık hissesi ile kar payı oranı ayrı olabilir

Bilindiği üzere İş ortaklıkları Kurumla vergisi kanunu uyarınca;

– Sermaye şirketlerinin,

– Kooperatiflerin,

– İktisadi kamu kuruluşlarının,

– Yabancı devletlere, yabancı kamu idare ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup sermaye şirketleri ve kooperatifler dışında kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerinin,

– Dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmelerin

Kendi aralarında veya şahıs ortaklıkları ya da gerçek kişilerle, belli bir işin birlikte yapılmasını ortaklaşa yüklenmek ve kazancını paylaşmak amacıyla kurdukları ortaklıklardır.

İş ortaklıkları adi ortaklık hükümlerine tabidir.

İş ortaklıkları kazanç paylaşımı amacıyla kurulan ortaklıklar olup ortaklar, belli bir işin birlikte yapılmasını yüklenmektedirler.

Adi ortaklıklar Borçlar Kanununa göre tüzel kişilikleri bulunmadığı için gelir ve kurumlar vergisi mükellefi kabul edilmezler. Ancak İş ortaklıkları vergi uygulamaları açısından Kurumlar vergisi mükellefidirler.

Kurumlar vergisi uygulaması açısından İş ortaklığı, devamlılık gösteren ve aynı nitelikte olan iş veya işler için değil, belirli bir sürede bitecek bir iş için kurulacak ve tam mükellefiyete tabi olacaktır.

İş ortaklıkları Kurumlar Vergisi Kanununda ayrı bir kurum olarak değerlendirilmekte ve kurumlar vergisi mükellefi olarak sayılmaktadırlar. İş ortaklıklarının faaliyetinden doğan kazanç, kurumlar vergisine tabi tutulmakta ve vergi sonrası kazanç ortakların hisselerine göre ortaklara dağıtılmaktadır.

İş ortaklığının zarının bu mükelleflerin ortaklarınca indirilebilmesi mümkün değildir.

Borçlar kanunu 621 ve müteakip maddeleri gereği her ortağın, para, alacak veya başka bir mal ya da emek olarak, ortaklığa bir katılım payı koymakla yükümlüdür. Sözleşmede aksi kararlaştırılmamışsa katılım paylarının, ortaklığın amacının gerektirdiği önem ve nitelikte ve birbirine eşit olmak zorundadır. Sözleşmede ortakların kazanç veya zarara katılım paylarından biri belirlenmişse bu belirlemenin, diğerindeki payı da ifade eder.

Buna göre, adi ortaklık sözleşmesinde, her bir ortağın ortaklığa koyacağı katılım payı ile kazanç veya zarara katılım payı serbestçe belirlenebilmektedir.

Bu itibarla iş ortaklığı, vergi uygulamasında adi ortaklık olarak kabul edildiği için, ortakların kâr veya zarara katılım payı hisse oranlarından bağımsız olarak belirlenebilir. Bu durumda ortaklar, kazancı ortaklık payı oranlarına göre değil, sözleşmede yer alan kâr-zarar paylaşım oranlarına göre kendi kazançlarına dahil ederek beyan edebilirler.

Konuya ilişkin olarak GİB Ankara Defterdarlığınca 27.06.2025 tarih ve E-38418978-125[24-2/1]- sayılı özelgesi de bu yöndedir.

————————————

Hatırlatma:

Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.

Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.

Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.