Sirkü 2113 Özel okullarda bursluluk indirimi

Uygulamada bazen özel eğitim kurumlarınca Yönetmelik üst sınırı dan fazla ücretsiz öğrenci okutulmaktadır. Ayrıca %100 veya kısmi burs verilmesi durumunda belge düzeninin nasıl olacağı ile konunun katma değer vergisi ve kurumlar vergisi uygulaması açısından bazı tereddütler oluşmaktadır.

Bu konuya ilişkin olarak GİB Kocaeli Defterdarlığınca verilen 29.7.2025 tarih ve E-93767041-125- sayılı özelge açıklık getirmektedir.

Söz konusu özelge aşağıda özetlenmiştir.

Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden 

Özel Öğretim Kurumları Kanunu ve Yönetmeliği çerçevesinde belirlenen oranla sınırlı olmak üzere, ücretsiz veya burslu okuyacak öğrencilerin öğrenim ücretinin belirli bir kısmının veya tamamının karşılanması halinde, ücretsiz veya burslu okutulan öğrencilerle ilgili olarak tahsil edilmeyen tutarlar için hasılat kaydının yapılmasına gerek bulunmamaktadır.

Ancak, ilgili mevzuatta belirlenen oranın üzerinde ücretsiz veya burslu okutulan öğrencilerle ilgili olarak tahsil edilmeyen tutarlar için emsal bedel üzerinden hasılat kaydının yapılacağı tabiidir.

Diğer taraftan, başarılı öğrencilere kurumda eğitim verilmesi ve bu öğrencilerin gösterecekleri başarıların ilan edilmesinin, kurumun tanıtımına katkı sağlayıcı ve talebi artırıcı etkisi olduğu, dolayısıyla bu kapsamda yapılan giderlerin pazarlama ve reklam gideri olarak dikkate alınabileceği değerlendirilmiştir. 

Bu bağlamda, ilgili mevzuatta belirlenen oranın üzerinde ücretsiz veya burslu okutulan öğrencilerden tahsil edilmeyen ancak hasılat kaydı yapılan tutarların, öğrencilerin kurumla ilişkili kişi kapsamında olmamaları ve belirli başarı kriterlerine göre seçilmiş olmaları kaydıyla, pazarlama ve reklam gideri olarak kurum kazancından indirim konusu yapılabilmesi mümkün bulunmaktadır. 

Ayrıca, burslu veya ücretsiz okutulan öğrencilerin kırtasiye masraflarının karşılanması ve/veya Milli Eğitim Bakanlığının resmi okul öğrencileri için tespit ettiği en az burs tutarı kadar harçlık ve benzeri şekilde burs verilmesi halinde, bu kapsamda yapılan harcama tutarlarının gider olarak dikkate alınması mümkündür.

 Vergi Usul Kanunu Yönünden

Kısım kısım hizmet yapılması mutad olan veya bu hususta mutabık kalınan hallerde, her bir kısım hizmetin yapılmasından itibaren, bedelin tahsil edilip edilmediğine bakılmaksızın, azami yedi gün içerisinde her bir kısım hizmete ilişkin faturanın düzenlenmesi, dolayısıyla, bir vergilendirme döneminden fazla devam eden eğitim hizmetinde, takvim yılının aylık dönemlerinden oluşan KDV vergilendirme dönemleri itibarıyla, dönem sonundan itibaren azami yedi gün içinde fatura düzenlenmesi icap etmektedir.

Buna göre,

 – Kurumlar vergisi uygulaması bakımından hasılat kaydı yapılması ve KDV uygulaması bakımından da KDV hesaplanması gerekmeyen eğitim/öğretim hizmetlerinizde, hizmet bedelinin sıfır olduğu fatura düzenlenmesi ve düzenlenen faturalarda “Ücretsiz/Burslu okutulan öğrenci” şerhine yer verilmesi,

 – Kurumlar vergisi uygulaması bakımından hasılat kaydı yapılması ve/veya KDV uygulaması bakımından KDV hesaplanması gereken eğitim/öğretim hizmetlerinizde, Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesi uyarınca emsal bedel üzerinden fatura düzenlenmesi ve işlemin mahiyetine ilişkin açıklamaya faturada ayrıca yer verilmesi,

 – Kısmi burs uygulanan eğitim ve öğretim hizmetlerinde, işlemin karşılığını teşkil eden bedel üzerinden, iskonto/kısmi burs tutarına ve “Kısmi burslu okutulan öğrenci” şerhine de ayrıca yer verilmek suretiyle, fatura düzenlenmesi

gerekmektedir.

Öte yandan, burslu/ücretsiz okutulan öğrencilerin kırtasiye masraflarının karşılanması, harçlık vb. amaçla öğrencilere yapılan burs ödemelerine ilişkin kayıtların gider pusulası düzenlenmek suretiyle tevsiki veya banka, 6493 sayılı Kanun kapsamında yetkilendirilmiş ödeme kuruluşları veya PTT A.Ş. aracılığıyla ödenmesi halinde, bu kurumlarca düzenlenen belgelerle (dekont, makbuz vb) tevsiki mümkün bulunmaktadır.

Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden

KDV Kanununun 17/2-b maddesi gereği 5580 sayılı Kanun hükümlerine tabi özel okullar tarafından ilgili dönemdeki kapasitelerinin %10 unu, üniversite ve yüksekokullarda ise %50 sini geçmemek üzere verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır.

Buna göre,

– KDV Kanununun 17/2-b maddesi kapsamında belirlenen oranları geçmemek üzere verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri için KDV hesaplanmayacak olup, yüklenilen KDV ise Kanunun 30/a maddesi uyarınca indirim konusu yapılabilecektir.

– Bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri kapasitesi belirli oranlarla sınırlandırıldığından, belirlenen oranın üzerinde ücretsiz öğrenci okutulması halinde söz konusu hizmetler için KDV hesaplanacağı tabiidir.

– Burslu öğrenci kontejanını doldurduktan sonra diğer öğrenciler için yapılan iskontoların ise ticari teamüllere uygun olması halinde KDV Kanununun 25/a maddesi çerçevesinde KDV matrahına dahil edilmemesi mümkün bulunmaktadır.

——————————

Hatırlatma:

Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.

Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.

Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.