Sİrkü 1986 Masraf yansıtmaları
Masraf yansıtması başkası nam ve hesabına yapılan harcamaların asıl sahibine aktarılmasıdır.
Yansıtma faturası, bir mal veya hizmetin bedelinin, asıl muhatabı dışında bir kişi veya kurum tarafından ödenmesi veya vergiye tabi işleme birden fazla kişi veya firmanın taraf olduğu durumlarda faturanın tek bir kişi veya firma adına düzenlenmesi durumunda adına fatura düzenlenen firma tarafından asıl muhatap kişi veya firmalara, ödenen bedeli yansıtmak amacıyla verilir.
Tevkifatlı faturalarının yansıtılmasında Uygulamada zaman zaman tereddütlere düşülmekte ve yanlış uygulamalar yapılmaktadır.
Genel olarak masraf yansıtılması KDV açısından teslim veya hizmet olarak değerlendirilemez. Bu nedenle KDV’nin konusuna girmeyeceğinden yansıtma faturalarında ilaveten ayrıca KDV hesaplanmasına gerek yoktur. Ancak masraf yansıtması sırasında masraf tutarını aşan bir bedel tahsil edilmesi halinde aşan kısım ayrı bir hizmet ifası olarak değerlendirilmeli ve aşan kısım üzerinden ayrıca KDV hesaplanmalıdır.
Tevkifat uygulaması teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar tarafından değil, bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi şeklinde gerçekleştiğinden ortada tevkifata tabi bir teslim ve hizmet söz konusu olmayan yansıtma işlemlerinde tevkifat tan da bahsedilmez.
Nitekim Gelir idaresince verilen 2.9.2013 tarih ve 39044742-KDV.9-1401 sayılı özelge de
“KDV tevkifat uygulamasına ilişkin usul ve esasların belirlendiği 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.6.2.) bölümünde, yapı denetim hizmetlerinde tevkifatın kapsamını, yapı denetim firmalarınca verilen yapı denetim hizmetlerinin oluşturduğu açıklanmıştır. Ancak, Tebliğde yapı denetim hizmeti bedelinin yansıtılmasında KDV tevkifatına yönelik herhangi bir açıklama yapılmamıştır.
Bu itibarla, yapı denetim hizmeti bedelinin firmanıza yansıtılması KDV tevkifatına tabi bulunmamaktadır. “
Denilerek
Katma değer vergisi tevkifatı yapılmasına neden olan bir hizmet söz konusu olmadan sadece masraf yansıtılmasından kaynaklanan işlem için tevkifat yapılmasına gerek bulunmadığı Gelir İdaresince de açıklanmıştır.
Aynı doğrultuda verilen başka özelgelerde mevcuttur.
Yansıtma işleminde dikkat etmemiz gereken konuların başında faturanın tanzimi ve muhasebe kaydı gelir.
Yansıtma faturasında ilaveten en az
– Yansıtmaya konu faturanın Tarih, seri ve sıra numarası
– Yansıtmaya konu mal veya hizmet detayları
– Yansıtma faturasının nedeni ve detayı
– Yansıtmaya konu mal veya hizmetin teslim tarihi ve yeri
– Yansıtmaya konu mal ve hizmet için ödenen miktara ait detaylı bilgiler
Bulunmalıdır.
Muhasebe kaydını bir örnekle açıklayacak olursak;
ABC. AŞ. adına düzenlenen 1.000.000 TL %20 KDV li %90 tevkifatlı faturayı grup şirketi olan ZXC Ltd.Şt,’ye yansıtmıştır.
| KDV matrahı | 1.000.000,00 |
| %20 KDV | 200.000,00 |
| %90 tevkifat | 180.000,00 |
| Beyan edilecek KDV %10 | 20.000,00 |
ABC. AŞ alış kaydı
| 770 Genel yönetim gideri | 1.000.000,00 | |
| 191 İndirilecek KDV | 200.000,00 | |
| 360 Ödenen vergi ve fonlar | 180.000,00 | |
| 320 Satıcılar | 1.020.000,00 |
ZXC Ltd..Şt ye yansıtma
| 120 Alıcılar | 1.200.000,00 | |
| 602 Diğer gelirler | 1.000.000,00 | |
| 391 Hesaplanan KDV | 200.000,00 |
———————————–
Hatırlatma:
Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.
Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.