Sirkü 2137 Şirketin geçmiş yıl zararlarının ortaklar tarafından karşılanması
Uygulamada zaman zaman karşılaşılan durumlardan biride zarar eden şirketlerin geçmiş yıl zararlarının ortaklar tarafından karşılanmasıdır. Bu durumu kurumlar vergisi ve katma değer vergisi açısından irdeleyecek olursak;
Bilindiği üzere Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde;
6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 376 ncı maddesi uyarınca sermayenin tamamlanmasına karar verilen şirketin ortakları tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda aktarılan tutarlar kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaz.
hükmü yer almaktadır.
6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 376 ncı maddesi ve maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasların belirlenmesine yönelik genel tebliği gereği,
Son yıllık bilançodan, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının yarısının zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşılırsa, yönetim kurulunun, genel kurulu hemen toplantıya çağıracağı, bu genel kurula uygun gördüğü iyileştirici önlemleri sunacağı,
Genel kurulca
– TTK nun 473 ilâ 475 inci maddelerine göre sermaye azaltımı yapılmasına,
– Sermayenin tamamlanmasına,
– Sermayenin artırılmasına,
Karar verebilir.
Genel kurulca sermayenin tamamlanmasına karar verilmesi halinde, ortaklar tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda şirkete aktarılan tutarların kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaması gerekmektedir.
Sermayenin tamamlanmasına karar verilmemiş olması halinde ise ortaklar tarafından karşılanan söz konusu tutarların kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerektiği tabiidir.
3065 sayılı KDV Kanunun birinci maddesi gereği ise ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetler KDV’ye tabidir.
Dolayısıyla bilanço zararlarının, sermayeyi tamamlamaya yönelik olarak ortaklar tarafından karşılanması (zararın ortaklarca paylaşılması, zararın ortaklarca üstlenilmesi) işlemi, finansman temini olarak değerlendirilmemesi ve herhangi bir mal teslimi veya hizmet ifası gerçekleşmemesi nedeniyle KDV’nin konusuna girmemektedir.
Konuya ilişkin GİB İstanbul Defterdarlığının 7.7.2026 tarih ve 62030549-125-894824 sayılı özelgesi de bu yöndedir.
—————————————
Hatırlatma:
Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.
Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.