Sirkü 2083 Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi
Yurt içi asgari kurumlar vergisi, kurumlar vergisi mükelleflerinin hesaplayacakları kurumlar vergisinin tespitine yönelik vergi güvenlik müessesesi olarak ihdas edilmiştir.
Bu düzenlemeyle kurumlar vergisi, kurumların indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamayacaktır.
Yurt içi asgari kurumlar vergisinin mükellefleri, Sermaye şirketleri, Kooperatifler, İktisadi kamu kuruluşları, Dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler, İş ortaklıklarıdır.
Türkiye’de elde ettikleri kazançlarını kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan etmek zorunda olan dar mükellef kurumlar da yurt içi asgari kurumlar vergisine tabidir
Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinde yer alan ve vergisi tevkif suretiyle alınan kazanç ve iratların beyanı dar mükelleflerin ihtiyarına bırakılmış olup dar mükellef kurumların söz konusu kazanç ve iratlar nedeniyle beyanname vermeleri halinde, bu kurumlar da yurt içi asgari kurumlar vergisine tabi olacaklardır.
İlk defa faaliyete başlayan kurumlarda üç hesap dönemi, GVK nun “Hasılat esaslı kazanç tespiti” başlıklı 113’üncü maddesine göre hasılat esasına göre vergilendirilen kurumlar vergisi mükellefleri. asgari kurumlar vergisi uygulamasına tabi değildir.
Birleşme, Devir, Tür değişikliği, Kısmi bölünme, Tam bölünme işlemleri sonucunda kurulan şirketler ilk defa faaliyete başlamış sayılmazlar.
Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin bir ila dokuzuncu fıkrası hükümleri ile 32/A maddesinin uygulanması suretiyle tespit olunacak oranın tatbik edilmesiyle hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamaz.
İndirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancı ibaresi, hesap dönemi sonundaki ticari bilanço kârına kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesiyle bulunan tutarı ifade eder.
Aynı beyannamelerde ticari bilanço karı veya zararına kanunen kabul edilmeyen giderler eklenecektir.
Ticari bilanço karı ile kanunen kabul edilmeyen giderler toplamının veya ticari bilanço zararı ile kanunen kabul edilmeyen giderler toplamının sıfırdan büyük olduğu durumlarda asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapılabilir.
Formüle edilecek olursak
Ticari bilanço karı + Kanunen kabul edilmeyen giderler > 0
Ticari bilanço zararı + Kanunen kabul edilmeyen giderler > 0
Kalan bir tutar bulunması halinde bu tutara %10 oranı uygulanmak suretiyle asgari kurumlar vergisi hesaplanacaktır.
Asgari kurumlar vergisi hesabında enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan değerler dikkate alınacaktır.
Asgari kurumlar vergisi
– Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurum kazançlarına 2 puan,
– İhracat kazançlarına 5 puan,
-Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına 1 puan,
İndirimli olarak uygulanır.
Yatırıma katkı tutarının tespitinde, 2/8/2024 tarihinden önce mevcut yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı olan yatırım tutarı dikkate alınacak, bu tarihten sonra gerçekleştirilen revizeler sonucundaki artışlar hesaplamaya dahil edilmez. 2/8/2024 tarihinden sonra (bu tarih dahil) yeni alınan teşvik belgeleri kapsamında yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle 32/A maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap döneminde alınmayan vergi, hesaplanan asgari vergiden düşülmez
Hesaplanan asgari vergiden hesap dönemine ilişkin tevkif suretiyle ödenen kurumlar vergisi ile ödenen geçici vergiler mahsup edilebilir.
Mükelleflerin; tasfiye, birleşme, devir ve tam bölünme işlemleri nedeniyle vermiş oldukları beyannamelerinde de asgari kurumlar vergisini hesaplamaları gerekir.
GVK nun mükerrer 121 inci maddesi kapsamında vergi indirimi hakkı bulunan kurumlar, hesaplanan asgari kurumlar vergisi için de bu haklarını kullanabilir.
Yurt içi asgari Kurumlar vergisi matrahından;
– İştirak kazançları istisnası (KVK md. 5/1-a)
– Emisyon primi kazancı istisnası (KVK md. 5/1-ç)
– Yatırım fon ve ortaklıklarının taşınmaz kazancı hariç kazanç istisnası (KVK md. 5/1-d)
– Risturn kazancı istisnası (KVK md. 5/1-i)
– Sat-kirala-geri al işlemlerine ilişkin kazanç istisnası (KVK md. 5/1-j)
– Varlık kiralama işlemlerinden elde edilen kazanç istisnası (KVK md. 5/1-k)
– Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden sağlanan kazanç istisnası (4490 sayılı Kanun md. 12)
– Serbest bölgelerde elde edilen kazanç istisnası (3218 sayılı Kanun geçici madde)
– Teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazanç istisnası (4691 sayılı Kanun geçici madde 2)
– Ar-Ge ve tasarım indirimi (5746 sayılı Kanun md. 3 ve 3/A; 6550 sayılı Kanun geçici madde 1/c)
– Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarların indirimi (KVK md. 10/1-g)
– 5378 sayılı Engelliler Hakkında Kanuna göre korumalı işyeri indirimi (KVK md. 10/1-h)
Düşülür. Diğer indirimler düşülmez.
Ayrıca,
– Türkiye Muhasebe Standartları / Türkiye Finansal Raporlama Standartları ile Vergi Usul Kanunu hükümleri arasındaki değerleme farkları,
– Örtülü sermaye kabul edilen borçlanmalarda, borç alan kurum nezdinde Türk lirasının değer kazanması sonucu oluşan kur farkı gelirleri,
– Kıdem tazminatı karşılığı iptali,
– GVK nun mükerrer 121 inci maddesi kapsamında vergi borçlarına mahsup edilen ve gelir olarak dikkate alınan indirim hakkı,
gibi tutarlar asgari kurumlar vergisi kapsamına girmeyecektir.
Yürürlükte bulunan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları kapsamında, vergilendirme hakkının ilgili ülkede bulunması nedeniyle Türkiye’nin vergi alma hakkının olmadığı veya söz konusu kazançların Türkiye’de istisna edilmesi gereken durumlarda, elde edilen ve kurum kazancına dâhil edilerek beyannamenin “Diğer indirimler” ile “Diğer indirimler ve istisnalar” satırlarında matrahtan indirilen tutarlar asgari kurumlar vergisi kapsamına girmeyecektir.
Ayrıca yürürlükte bulunan ikili veya çok taraflı diğer uluslararası anlaşmalar uyarınca kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar da asgari kurumlar vergisi kapsamı dışında bulunmaktadır.
————————–
Hatırlatma:
Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.
Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.