Sirkü 2029 İhracat bedeline dahil teslim ve hizmetler
İhraç edilen mallara ilişkin nakliye, yükleme, boşaltma, navlun ve sigorta bedelleri, vade farkları, kur farkları vb. giderlerin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ihracat bedeline dahil edilip edilmeyeceği hususları ile ilgili olarak zaman zaman tereddütlere yaşanabilmektedir.
Bilindiği üzere
KDV Kanununun
11/1-a maddesi gereği ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler katma değer vergisinden istisnadır.
20 nci maddesi gereği vergi matrahı, teslim ve hizmet işlemlerinin karşılığını teşkil eden bedeldir.
24 üncü maddesi gereği teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan taşıma, yükleme ve boşaltma giderleri, ambalaj giderleri, sigorta komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurlar, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin katma değer vergisi matrahına dahildir.
Dolayısıyla ihracat teslimlerine ilişkin mal bedeline, yukarıda KDV matrahına dahil olduğu belirtilen alıcıdan alınacak unsurların da eklenmesi gerekir. Bu unsurların, ihracat faturasında mal bedeli içinde veya bedelden ayrı olarak ya da başka bir faturada gösterilmesi toplam bedel üzerinden katma değer vergisi istisnası uygulanmasına engel teşkil etmez.
Konuya ilişkin olarak GİB Ankara Defterdarlığınca verilen 20.07.2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2:2010-14011-17-573 sayılı özelge de
“ihraç edilen mallara ilişkin nakliye, yükleme, boşaltma, navlun ve sigorta giderlerinin ilgili bulunduğu mal ve fatura ile ilişkilendirilmek suretiyle yurtdışındaki alıcıya sonradan faturalandırılması ile ihracat bedellerinin zamanında ödenmemesi nedeniyle Şirketiniz tarafından hesaplanıp yurt dışındaki alıcı firmaya fatura edilen vade farkları KDV Kanununun 24 üncü maddesine göre KDV den istisna olan ihracat teslimlerine ilişkin bedelin bir unsuru olduğundan, KDV ye tabi tutulması söz konusu değildir.”
Denilmek suretiyle bu giderlerin ihraç edilen malla ilişkilendirmek suretiyle alıcıya sonradan faturalandırılması halinde de istisna kapsamında değerlendirilmesi gerektiği belirtilmiştir.
Bu açıklamalar neticesinde ihracat bedeline dahil edilecek ve edilmeyecek teslim ve hizmetler aşağıdaki tabloda gösterilmiştir.
| İhracat bedeline dahil Teslim ve hizmetler | İhracat bedeline dahil olmayan teslim ve hizmetler |
| Malın satış bedeli | İskontolar |
| Ambalaj giderleri | Alıcı ülkeye girişte ödenen vergi, resim, harçlar |
| Malın teslim şekli FOB (Free on Board) ise mal bedeli + Limana kadar taşıma + Yükleme gideri | İhraç edilen malla ilgili olmayan Vade farkı, Fiyat farkı, Kur farkı, faiz, prim |
| Malın teslim şekli CFR (Cost and Freight) ise FOB + Varış limanına kadar navlun | |
| Malın teslim şekli CIF (Cost Insurance Freight) ise CRF + Sigorta gideri | |
| İhraç edilen malla ilgili olmak kaydıyla Vade farkı, Fiyat farkı, Kur farkı, faiz, prim |
Yukarıdaki tabloda gösterilen İhracat bedeline dahil Teslim ve hizmetler için yüklenilen KDV lerin yüklenim yoluyla alınacak KDV iadesine konu edilmesinde herhangi bir sıkıntı yoktur.
Ancak, Bilindiği üzere İmalatçılar Tarafından Yapılan Mal İhracında imalatçıların yüklendikleri KDV tutarına bakılmaksızın ihracat bedelinin %10’una kadar devreden KDV tutarı ile sınırlı olarak iade talep edebilmektedir. Bu iade sistemine de İmalatçılar Tarafından Yapılan Mal İhracında İhracat Bedeline Göre İade denilmektedir. Adı üzerinde ihracat bedeline göre iade olmasına rağmen Vergi İdaresi sadece mal bedellerini ihracat bedeli hesaplamasına dahil etmekte İhracat bedeline dahil diğer teslim ve hizmet tutarlarını ihracat bedeline dahil etmemektedir.
—————————————————