Sirkü 2002 Ortaklık hak ve hisselerinin elden çıkarılması (Ortaklık hissesi satışı)

Gelir vergisi Kanunu uyarınca, Ticari, zirai, Mesleki kazanç ile Menkul ve Gayrimenkul Sermaye iratları dışında kalan kazanç ve iratlar GVK nın 80 inci maddesi gereği Gelire giren diğer kazanç ve iratlar olarak vergilendirmeye tabidir.

Gelire giren diğer kazanç ve iratlar Değer artışı ve arızi kazançlar olmak üzere 2 guruba ayrılır.

Ortaklık hak ve hisselerinin satışı nedeniyle elde edilen kazançlar GVK nın mükerrer 80 inci maddesi kapsamında Değer artışı kazancı olarak vergilendirilir.

Ortaklık hisselerinin satışındaki vergilendirme ve istisna şartları aşağıdaki tabloda ve tablonun altındaki açıklamada kısaca özetlenmiştir.

	SATICI	HİSSE TÜRÜ	ELDE TUTMA	VERGİ DURUMU
1	Gerçek kişi	Borsada kayıtlı A.Ş. Hissesi	+ 1 yıl	İstisna
2	Gerçek kişi	Borsada kayıtlı A.Ş. Hissesi	– 1 yıl	Vergiye tabi
3	Gerçek kişi	Borsaya kayıtsız A.Ş. Hissesi	+ 2 yıl	İstisna
4	Gerçek kişi	Borsaya kayıtsız A.Ş. Hissesi	– 2 yıl	Vergiye tabi
5	Gerçek kişi	Ltd. / Komandit, kollektif Ort. Hissesi	Her durumda	Vergiye tabi
6	Tüzel kişi	A.Ş. / Ltd. Hissesi	+ 2 yıl	%50 si istisna
7	Tüzel kişi	A.Ş. / Ltd. Hissesi	– 2 yıl	Vergiye tabi

1- GVK Geçici 67 inci maddesi 1 inci fıkrası 6’ncı paragrafı gereği İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından (satışından) sağlanan kazançlar Gelir vergisine tabi değildir.

2- İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören ve bir yıldan az elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından (satışından) sağlanan kazançlar stopaja tabidir. Bu kazanç için yıllık beyanname verilmez, vergi stopaj yoluyla tahsil edilmiş olur.  Stopaj nihai vergidir yıllık beyanname verilmez. 2025 yılı için Stopaj oranı %0 olduğundan fiilen vergi ödenmez. (Stopaj oranı değişebilir.)

3- GVK nun 80/1 inci maddesi gereği İvazsız olarak iktisap edilenler ile tam mükellef kurumlara ait olan ve iki yıldan fazla süreyle elde tutulan Borsaya kayıtlı olmayan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından (satışından) elde edilen kazanç Gelir vergisine tabi değildir. Dolayısıyla yıllık beyanname verilmez.

4- GVK nun 80 inci maddesi gereği tam mükellef kurumlara ait olan ve iki yıldan az süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından (satışından) elde edilen kazanç (Satış bedeli – Alış Bedeli = Kazanç) Değer Artışı kazancı olarak Gelir vergisine tabidir.   

5- GVK nun 80/4’üncü maddesi gereği Limited, Komandit ve kollektif şirket ortaklık hisseleri menkul kıymet ya da sermaye piyasası aracı olarak değerlendirilmez. Bu nedenle bu ortaklıkların paylarının (Ortaklık haklarının) süre ile sınırlı olmaksızın elden çıkarılmasından (Satışından) doğan kazançlar Gelir Vergisi Kanunu’nun 80. maddesi kapsamında değerlendirilir ve değer artışı kazancı olarak Gelir Vergisine tabidir.

GVK 80 inci maddesi gereği Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar kazançlar hariç diğer değer artışı kazançlarında 1.1.2025 tarihinden itibaren 120.000 TL si. gelir vergisinden müstesnadır. (istisna tutarı her yıl değişmektedir.)

6- KVK 5/1-e maddesi gereği Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisselerinin satışından doğan kazançların %75’i (9160 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile istisna oranı %50) Kurumlar vergisinden istisnadır. Kurumlar vergisi istisnası uygulanması için Satılan hisse bir sermaye şirketine ait olmalı (A.Ş. veya Ltd.). Hisseler iki tam yıl süreyle elde bulundurulmuş olmalı. Satış kazancı fon hesabına alınmalı ve 5 yıl süreyle işletmeden çekilmemeli. Satış bedeli vadesinde tahsil edilmelidir.

Ayrıca bu satış işlemi KDV Kanunun 17/4-r kapsamında KDV’den de istisnadır. İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları iştirak hisselerinin teslimleri istisna kapsamı dışındadır.

7- KVK 5/1-e maddesi gereği Kurumların, iki yıldan az süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisselerinin satışından doğan kazançları Kurumlar vergisine tabidir. Ayrıca bu satış ticari faaliyet kapsamında ise KDV ye de tabidir.

——————————-

Hatırlatma:

Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.

Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.

Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.