Sirkü 2119 Masraf yansıtmasında özellikli bir durum, İşletmeye kayıtlı araçların hasar-onarım bedellerinin sigorta şirketine yansıtılması

Masraf yansıtması, Bir işletmenin kendi adına yapılmış ancak asıl maliyet yükümlüsü veya sahibi başka bir kişi/kurum olan harcamaların, üzerine hiçbir kâr eklenmeden asıl muhataba fatura edilerek aktarılması işlemidir.

Yansıtma faturası, bir mal veya hizmetin bedelinin, asıl muhatabı dışında bir kişi veya kurum tarafından ödenmesi veya vergiye tabi işleme birden fazla kişi veya firmanın taraf olduğu durumlarda faturanın tek bir kişi veya firma adına düzenlenmesi durumunda adına fatura düzenlenen firma tarafından asıl muhatap kişi veya firmalara, ödenen bedeli yansıtmak amacıyla verilir.

Masraf yansıtmalarında ekstra bir kâr veya katma değer ilave edilmez, yapılan harcama bedeli aynen yansıtılır.

Faturayı kesen işletme bu tutarı kendi asıl gideri veya geliri olarak kaydetmez; yalnızca ödenen bedelin tahsilatını gerçekleştirir.

Yansıtılan tutar için asıl harcamadaki KDV oranı korunarak aynı oranda KDV hesaplanır.

Tevkifat uygulaması KDV’de bir vergi güvenlik müessesesi niteliği taşımaktadır. Bu uygulamada amaç, hizmeti verenlere ödenecek olan KDV’nin hizmeti alan tarafından doğrudan Hazineye aktarılmasıdır.

Tevkifatlı işlemlere ait masraf yansıtmasında yansıtma faturalarında KDV tevkifatının da yapılacağı gibi yanlış bir algı ve uygulamaya zaman zaman rastlanmaktadır.

Genel olarak masraf yansıtılması KDV açısından teslim veya hizmet olarak değerlendirilemez. Bu nedenle KDV’nin konusuna girmeyeceğinden yansıtma faturalarında ilaveten ayrıca KDV hesaplanmasına gerek yoktur

Ayrıca,

GİB İstanbul VDB tarafından verilen 02.09.2013 tarih ve 39044742-KDV9-1401 sayılı

İstanbul VDB Büyük mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığınca verilen 06.03.2008 tarih ve B.07.1.GİB.04.99.16.01/2-MUK-221sayılı 

özelgelerinde

KDV tevkifatı yapılmasını gerektiren bir hizmet alımı olmadan sırf masraf aktarımı için yapılan işlemler için tevkifat yapılmayacağı net bir şekilde açıklanmıştır.

Ancak;

Ticari faaliyet kapsamında yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları ve bunlar için katlanılan maliyetler yansıtmaya konu olmaz.

Uygulamada sıkça karşılaşılan durumlardan biri de işletmelerin aktiflerine kayıtlı araçlarla ilgili sigorta şirketlerinden tanzim edecekleri tazminat ve hasar tutarların faturalandırılması işlemi ile ilgilidir.

Halen uygulamada olan 60 sıra nolu KDV sirküsü tazminatlar başlıklı 1.2 bölümü gereği

Bir teslim veya hizmetin karşılığını teşkil etmeyen veya buna bağlı olarak ortaya çıkmayan sigorta tazminatları KDV’nin konusuna girmemektedir. Bu durumda, sigortalının hasar gören eşya için sigorta şirketinden aldığı tazminat için KDV hesaplanması söz konusu olmayacaktır.

Ancak, sigortalı mükellefin hasar gören eşyayı tamir ettirerek, adına düzenlenen faturaları ibraz etmek suretiyle tamir bedelini sigorta şirketinden tahsil ettiği durumda, sigortalının, sigorta şirketi adına yaptığı ve KDV’ye tabi olan masrafların aynen sigorta şirketine yansıtılması için fatura düzenlenmesi ve KDV hesaplanması gerekmektedir.

Öte yandan KDVGUT Diğer hizmetler başlıklı (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü 

KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu iktisadi teşebbüsleri (kamu iktisadi kuruluşları, iktisadi devlet teşekkülleri), döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında (sağlık hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık hizmetleri hariç) söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır

Hükmü gereği işletme aktifine kayıtlı araçlara ilişkin KDV’ye tabi olarak düzenlenmiş onarım faturası ibrazı ile sigorta şirketinden tanzim edilecek gelirler için 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.

———————————–

Hatırlatma:

Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.

Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.

Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.