Sirkü 2096 Fatura tarihi ile tescil tarihi farklı olan taşıtların giderleştirilmesi ve KDV indirimi

Uygulamada sıkça karşılaşılan konulardan biride firmalarca satın alınan taşıtların alış fatura tarihinin yılsonu 29,30,31 Aralık gibi olmasına karşılık trafik tescilin takip eden yılda yani 2,3,4 Ocak gibi yaptırılabilmesidir.

Böyle durumlarda alış fatura tarihi ile plaka tescil tarihi iki ayrı takvim yılına sirayet etmektedir.

Hal böyle olunca hangi tarihi kapsayan dönemde;

– Alış bedelinin gider yazılacağı,

– Amortisman ayırmaya hangi dönemde başlanacağı,

– Ödenen KDV hangi dönemde indirim konusu yapılacağı, hangi dönemin yüklenim olacağı,

Konusunda tereddüde düşülmektedir.

1- Gider dönemi

Hazine ve Maliye Bakanlığınca yayımlanan 365 sıra nolu VUK Genel tebliği 2 bölümü son paragrafı esas alınarak,

GİB Kayseri Defterdarlığınca verilen 17.04.2014 tarih ve 27192137-105[320-2013/21-264]-50 sayılı özelgede özetle,

“Kanunun 320 nci maddesinde amortisman süresinin, kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlayacağı hükme bağlanmıştır. Buna göre, mükellefler tarafından iktisap edilerek defter kayıtlarına geçirilen, değerleme gününde envantere dahil olan ve kullanılma şartı aranmaksızın kullanılmaya hazır halde bulunan iktisadi kıymetler için amortisman ayrılabilecektir. Bu kapsamda kullanılabilmesi kayıt ve tescile tabi taşıtların, ilgili sicillerine yasal süresi içerisinde kayıt ve tescil işlemi yapılmak şartıyla; aktife alındıkları dönemden itibaren amortismana tabi tutulması mümkün bulunmaktadır.”

Denilmek suretiyle amortismanın tescil tarihi itibariyle değil fatura tarihi esas alınarak ayrılmaya başlanacağı belirtmiştir. Bu itibarla aracın fiilen işletme aktifine girdiği ve kullanılabilir hale geldiği tarih gider kaydedileceği tarihtir.

Bu tarih fatura tarihidir.

2- Amortisman dönemi

Yukarıda 1 bölümde de belirtildiği üzere VUK 320 nci maddesi ve Hazine ve Maliye Bakanlığınca yayımlanan 365 sıra nolu VUK Genel tebliği 2 bölümü son paragrafı hükmü gereği,

Kullanılabilmesi kayıt ve tescile tabi taşıtlarda amortisman ayırmak için iktisadi kıymetin kullanılmaya başlaması değil kullanılmaya hazır halde olması yeterlidir. Dolayısıyla taşıtların ilgili sicillerine yasal süresi içerisinde kayıt ve tescil işlemi yapılmak şartıyla; aktife alındıkları dönemden itibaren amortismana tabi tutulmasının mümkündür.

GİB Kayseri Defterdarlığınca verilen 17.04.2014 tarih ve 27192137-105[320-2013/21-264]-50 sayılı özelgede bu yöndedir.

Bu nedenle amortisman ayrılmasında taşıtın alış faturası tarihi esas alınacaktır.

3- KDV nin indirim dönemi

KDV29/3 maddesi ve Yukarıdaki tebliğ ve özelgeler de dikkate alınarak

İndirim hakkı, verginin doğduğu (faturanın düzenlendiği) takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili belgelerin defterlere kaydedildiği dönem veya takip eden dönemlerde kullanılabilir.

Başka bir deyişle

KDV’nin indirilebilmesi veya gider/maliyet yazılması için faturanın düzenlendiği tarih esas alınır.

Ayrıca,

Taşıtların indirime konu KDV si o taşıtın iadeyi gerektiren işlemde fiilen kullanıldığı tarihi kapsayan dönem veya takip eden dönemlerde yüklenim olarak kullanılabileceği tabidir.

4- Ortak hususlar

Bilindiği üzere Taşıtlarda gider kısıtlaması, işletmelerin aktifine kayıtlı olan veya kiralama yoluyla edinilen binek otomobillerin giderlerinin, amortismanlarının ve bu araçlar için ödenen KDV/ÖTV’nin belirli bir kısmının vergi matrahından indirilmesine izin veren, aşan kısmın ise “Kanunen Kabul Edilmeyen Gider” (KKEG) olarak değerlendirildiği vergi uygulamasıdır.

Buna dikkat edilmesinde yarar vardır.

2026 yılı için belirlenen binek araç gider kısıtlaması sınırları şöyledir:

– Kiralama Giderleri: Binek araç kiralama bedelinin aylık \(46.000\) TL + KDV’ye kadar olan kısmı gider yazılabilir. Bu tutarı aşan kira bedelinin %30’u KKEG olur.

– Satın Alma (ÖTV ve KDV): Binek araç alımında ödenen KDV ve ÖTV toplamının en fazla \(1.200.000\) TL’lik kısmı doğrudan gider yazılabilir. Bu tutarı aşan KDV/ÖTV KKEG kabul edilir.

– Amortisman: ÖTV ve KDV maliyete eklendiğinde \(2.600.000\) TL’ye kadar, maliyete eklenmeyip gider yazıldığında ise \(1.380.000\) TL’ye kadar olan amortisman tutarı gider olarak dikkate alınabilir.

– Araç Giderleri (Yakıt, Bakım, Sigorta): Akaryakıt, bakım-onarım, sigorta gibi araç kullanım giderlerinin sadece %70’i gider olarak düşülebilir. %30’luk kısım KKEG olarak matraha eklenir.

– Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (KKEG) olarak değerlendirilen tutarlara ilişkin KDV, KDV Kanunun 30/d maddesi gereği İndirim konusu yapılamaz ancak gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilir.

—————————————-

Hatırlatma:

Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.

Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.

Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.