Sirkü 2017 İndirimli Kurumlar vergisi

4 Eylül 2025 tarih ve 33007 sayılı resmi gazetede yayımlanan 1 sıra nolu Kurumlar Vergisi Genel tebliğinde değişiklik yapan 24 sıra nolu tebliğ ile indirimli Kurumlar Vergisi uygulamasında yapılan değişikler aşağıda kısaca özetlenmiştir.

Yapılan değişikler 4 Eylül 2025 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe girmiş olup aşağıda özetlenmiştir.

YTB belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırımlardan elde edilen kazançlara yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla on hesap dönemi uygulanabilecektir.

İndirim oranı %60 dır. Başka bir ifade ile Kurumlar vergisi %10 olarak uygulanacaktır.

On hesap dönemine ilişkin sınırlama, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24/7/2025 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) alınan yatırım teşvik belgeleri yönünden geçerli olacaktır.

On yıllık süreye yönelik sınırlama, her bir yatırım teşvik belgesi bazında ayrı ayrı dikkate alınacaktır.

Kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları müteakip dönemlerde dikkate alınamayacak. Dolayısıyla ilgili hesap dönemlerinde faydalanma imkanı bulunmakta iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, izleyen dönemlerde kullanılması mümkün değildir.

Diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına da indirimli kurumlar vergisi uygulanması ilk 4 hesap dönemiyle sınırlandırılmıştır.

İndirimli vergi oranı uygulamasında, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımların işletilmesinden elde edilen kazançlar dışındaki tüm kazançlar “diğer faaliyet” olarak kabul edilir.

Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek indirim tutarı için Tebliğde iki sınır açıkça tanımlanmıştır:

Birinci Sınır; Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı: [(Toplam yatırım harcaması x Yatırıma katkı oranı) x Belirlenen oran]

İkinci sınır; Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı = (Toplam yatırım harcaması x Yatırıma Katkı oranı)

Uygulanabilecek katkı tutarı, bu iki sınırdan düşük olanı ile sınırlıdır

Dört hesap dönemine ilişkin süre; yatırıma fiilen başlanan tarihi içeren hesap döneminin başından dördüncü hesap dönemi sonuna kadardır.

İlk dört hesap döneminde diğer faaliyet kazançlarına uygulanamayan kısım, hak kazanılan yatırıma katkı tutarını aşmamak kaydıyla, ilk dört hesap dönemi dahil on hesap dönemi içerisinde yatırımın işletilmesinden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabilecek.

Birden fazla yatırım teşvik belgesinin bulunması ve ilk dört hesap döneminin sonuna kadar diğer faaliyet kazancının yetersiz olması durumunda, hangi teşvik belgesine öncelik verileceği mükellef tarafından serbestçe belirlenebilecek.

24.07.2025 tarihinden itibaren alınan teşvik belgelerinde, 10 yıllık süre yatırımın devrinde devreden ve devralan için birlikte geçerli olacak.

on yıllık sürenin dolduğu hesap döneminden sonra, diğer vergi borçlarından terkin yoluyla yatırıma katkı tutarının kullanılması mümkün değildir.

6745 sayılı Kanun kapsamındaki proje bazlı yatırımlar için süre ve oranların artırılması hususunda Cumhurbaşkanı yetkili kılınmıştır.

İndirimli vergi oranı uygulamasından gelir vergisi mükellefleri de yararlanabilecektir.”

Örnek : (D) A.Ş. 24/7/2025 tarihinden sonra alınmış yatırım teşvik belgesi kapsamındaki toplam 21.000.000 TL’lik yatırımına 2/9/2025 tarihinde başlamış olup, bu yatırıma ilişkin olarak 2025 hesap dönemi sonu itibarıyla 12.000.000 TL tutarında yatırım harcaması yapmıştır. 2026 hesap döneminde de devam eden bu yatırımını henüz işletmeye başlamamış olan (D) A.Ş., 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden 30.000.000 TL kazanç elde etmiş olup bu tutar aynı zamanda (D) A.Ş.’nin kurumlar vergisi matrahıdır. (Yatırıma katkı oranı: %40, vergi indirim oranı: %60, yatırıma katkı tutarının diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanabilecek kısmı: %50)

Buna göre (D) A.Ş.’nin toplam yatırıma katkı tutarı, (21.000.000 TL x %40) 8.400.000 TL’dir.

(D) A.Ş., henüz işletilmeyen bu yatırımından kazanç elde etmediği için 2025 hesap döneminde sadece diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulayabilecektir.

Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamasındaki üst sınır:

– 1. sınır:

Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı = [(Toplam yatırım harcaması x Yatırıma Katkı oranı) x Belirlenen oran ] =  [(21.000.000 TL x %40) x %50]=4.200.000

 – 2. sınır:

Hak edilen yatırıma katkı tutarı = (12.000.000 TL x %40) =4. 800.000 TL

24/7/2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımların mükelleflerin diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kısmen yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı, en fazla toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranına tekabül eden kısmı kadar olabileceğinden, (D) A.Ş.’nin diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara, yararlanılacak yatırıma katkı tutarı 4.200.000 TL’yi geçmemek üzere, indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.

(D) A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde ettiği kazançlarına ilişkin indirimli kurumlar vergisi uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.

 İndirimli KV oranı = [KV oranı – (KV oranı x Vergi indirim oranı)] = [%25 – (%25 x %60)] =  [%25 – %15] = %10

 – Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç (KV matrahı) : 30.000.000 TL

– İndirimli KV olmasaydı ödenecek KV  : 7.500.000 TL

– 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı  : 4.200.000 TL

– İndirimli KV matrahı [Yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı / (KV oranı – İndirimli KV oranı)] = [4.200.000 TL / (%25 – %10)]  : 28.000.000 TL

– İndirimli orana tabi matrah üzerinden hesaplanan KV (28. 000.000 TL x %10)  :  2.800.000 TL

– Genel orana tabi matrah (30.000.000 TL – 28.000.000 TL)  : 2.000.000 TL

– Genel orana tabi matrah üzerinden hesaplanan KV (2.000.000 TL x %25) : 500.000 TL

– Ödenecek toplam KV (2.800.000 TL + 500.000 TL) : 3.300.000 TL

(D) A.Ş.’nin diğer faaliyetlerden elde ettiği kazancının 28.000.000 TL’lik kısmına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı [(28.000.000 TL x %25)- (28.000.000 TL x %10)] 4.200.000 TL’dir. Buna göre, (D) A.Ş. bu yatırımı dolayısıyla diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanabileceği yatırıma katkı tutarının (4.200.000 TL) tamamından, 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle faydalanmıştır. Dolayısıyla, (D) A.Ş.’nin henüz tamamlanmamış bu yatırımı nedeniyle 2026 ve sonraki hesap dönemlerinde diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanmasına imkân bulunmamaktadır.

Öte yandan, toplam yatırıma katkı tutarının kalan [(21.000.000 TL x %40) – 4.200.000 TL] 4.200.000 TL’lik kısmının, bu yatırımın işletilmesinden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabileceği tabiidir.

———————————————

Hatırlatma:

Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.

Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.

Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.