Sirkü 2010 Tür değişikliği halinde geçmiş yıl zararları ve devreden KDV 

Bilindiği üzere Kurumlar vergisi Kanunun 9 uncu maddesi gereği

Kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek ve Beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararlar Kurumlar Vergisi Matrahından indirim konusu yapılabiliyor.

Kanunun 20 nci maddesinin birinci fıkrası çerçevesinde devralınan kurumların devir tarihi itibarıyla öz sermaye tutarını geçmeyen zararları ile 20 nci maddenin ikinci fıkrası kapsamında gerçekleştirilen tam bölünme işlemi sonucu bölünen kurumdaki öz sermayesinin devralınan tutarını geçmeyen ve devralınan kıymetle orantılı zararların indirilmesinde ayrıca Son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanunî süresinde verilmiş olması. ve Devralınan kurumun faaliyetine devir veya bölünmenin meydana geldiği hesap döneminden itibaren en az beş yıl süreyle devam edilmesi şartı da aranıyor.

Kurumlar vergisi Kanunun 19 uncu maddesi gereği ,

Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanunî veya iş merkezlerinin Türkiye’de bulunması ve Münfesih kurumun devir tarihindeki bilânço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilânçosuna geçirilmesi.

şeklindeki tür değiştirmeleri de devir hükmündedir.

Dolayısıyla tür değiştiren şirketlerin devir tarihi itibariyle öz sermaye tutarını geçmeyen zararları, tür değişikliği sonrası oluşan yeni şirket tarafından kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabiliyor, Ancak zararların tamamının kurumlar vergisi matrahınım tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmuyor.

Maliye idaresi GİB Ankara VDB’nin 17.12.2016 tarihli ve 38418978-125[9-15/2]-6576 sayılı özelgesinde de belirtildiği üzere uygulamayı bu şekilde sürdürüyor. İdari yargının da bu konuda verdiği kararlar Maliyenin görüşü doğrultusunda.

Öte yandan,

7524 sayılı kanun19 uncu maddesiyle KDV Kanunun 17/4 c maddesinde yapılan değişiklik ile 2 Ağustos 2024 tarihinden geçerli olmak üzere,

Adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemleri bakımından Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmayacak. İşlem sonunda faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde Vergi Usul Kanununda düzenlenen zamanaşımı süreleri ile bağlı olmaksızın yapılacak vergi incelemesi sonucuna göre indirim konusu yapılacak.

Hal böyle olunca şirketlerin tür değiştirmeleri vergisel yönden bayağı zorlaşmış oldu. Bundan böyle şirketler tür değiştirme kararı almadan önce iki kere düşünmek varsa geçmiş yıl zararları ve öz sermayelerini kontrol etmek ve tür değiştiren şirketteki indirilecek KDV lerinin gerçekliği ile fiili ve kaydi durumlarda herhangi bir sıkıntı olmamasına özen göstermek zorunda.

——————————–

Hatırlatma:

Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.

Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.

Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.