Sirkü 1983 Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermaye Formu
1 sıra nolu Transfer Fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hakkında genel tebliğin 7 inci belgelendirme başlıklı bölümü gereği,
Transfer fiyatlandırması, kontrol edilen yabancı kurum ve örtülü sermayeye ilişkin form lar anılan tebliğde belirtilen süre ve formatta hazırlanarak İdareye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmesi gerekmektedir.
Bu kapsamda
Kurumlar vergisi mükelleflerinin (serbest bölgelerde ve teknoloji geliştirme bölgelerinde kurulup faaliyette bulunan şirketler de dâhil) bir hesap dönemi içinde
– ilişkili kişilerle yaptıkları mal veya hizmet alım ya da satım işlemleri,
– Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden ve Kontrol edilen yabancı kurumlardan temin edilen borç bulunması,
halinde,
Yaptıkları işlemler ile ilgili olarak “Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form”u doldurmaları ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde bağlı bulundukları vergi dairesine göndermeleri gerekmektedir.
Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar vergisi mükelleflerinin de, bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları mal veya hizmet alım ya da satım işlemleri ile ilgili olarak formu doldurmaları ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde bağlı bulundukları vergi dairesine göndermeleri gerekmektedir.
Formun doldurulmasında, her bir ilişkili kişi bazında yıllık toplam net tutarı 30.000 TL’nin altında olan mal veya hizmet alım ya da satım işlem bilgileri ile söz konusu ilişkili kişi bilgilerine yer verilmesine gerek bulunmamaktadır.
Kurumlar vergisi mükellefleri 2024 yılı için bu tür işlemlerinin bulunması halinde en geç 30 Nisan 2025 Çarşamba günü akşamına kadar elektronik beyanname ekinde doldurarak vergi dairesine vermek zorundadırlar.
Formun doldurulmasında dikkat edilmesi gereken bazı konular aşağıda kısaca özetlenmiştir
– İlişkili Kişilere İlişkin Bilgiler bölümünesadece ilgili hesap döneminde (2024) işlem gerçekleştirilen ilişkili kişilere dair bilgiler doldurulacaktır.
– Serbest bölgelerde ve teknoparklarda faaliyet gösteren ve kurumlar vergisi istisnasından yararlanan kurumlar da formu doldurup vergi dairelerine vermek zorundadırlar.
– Türkiye’de kurulmuş ve faaliyet gösteren kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest bölgelerde bulunan şubelerinin ve yurt dışı şubelerinin ayrıca yıllık transfer fiyatlandırması raporu hazırlama ve dolayısıyla ayrıca ilgili formu doldurma yükümlülükleri yoktur.
– Tüm kurumlar vergisi mükellefleri için formu doldurma yükümlülüğü vardır. (Kazançları kurumlar vergisinden istisna edilmiş olanlar dahil)
– İşlemin emsal fiyat veya bedel üzerinden gerçekleştirilip gerçekleştirilmediği hususuna bakılmaksızın ilişkili kişilerle yapılan tüm işlemlere dair tutarlar formda belirtilen kategoriler (Varlıklar, Hizmetler, Mali İşlemler, Diğer İşlemler vb.) itibariyle gruplanarak ve kanuni defter kayıtları esas alınarak belirtilecektir.
– Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Formunu vermeyenlere VUK mükerrer 355 inci maddesi gereği özel usulsüzlük cezası, eksik ya da hatalı verenlere 352 inci maddesi gereği 2 derece usulsüzlük cezası kesilebilecektir.
Formun verilmemesi ve eksik verilmesi ayrıca vergi incelemesine sevk sebebi sayılmaktadır.
– Her yıla ilişkin beyan edilen formun ilgili yıla ait TF Raporu ile uyumlu olması gereklidir.
– Formun doldurulmasında ilişkili işlemin yurt içi veya yurt dışı olmasının önemi yoktur. Yurt içi olsun, yurt dışı olsun tüm ilişkili işlemler (serbest bölgelerdeki şubeler ve yurt dışındaki şubelerle yapılan işlemler de dâhil olmak üzere) formda bildirilmek zorundadır.
– Mal/Hizmet alım-satımlarındaalım ve satım sütunlarında yer verilecek tutarlara KDV ve Ö TV dâhil edilmeyecek, iade, iskonto ve diğer indirimler düşüldükten sonra kalan net tutarlar belirtilecektir.
– Kurum ile çalışanları arasındaki istihdam ilişkisi dışındaki işlemler ilişkili işlem kapsamında değerlendirilecektir.
– Yönetim Kurulu üyelerine verilen huzur hakları formda gösterilmelidir.
– Ortaklara yapılan kâr payı ödemelerinin beyan edilmesi gerekmez.
– Yurt dışından sağlanan ve netten brüte getirilip üzerinden stopaj hesaplanan serbest meslek ödemeleri ve gayri maddi hak bedellerine ilişkin yapılan ödemeler için yapılan stopajlar dahil brüt tutarları ile formda belirtilmesi gerekir.
– Ana ortak tarafından gönderilen sermaye avansının bakiyesiII numaralı Tablo’da Mali İşlemler bölümünde ve ayrıca V-Örtülü Sermaye Uygulamasına İlişkin Bilgiler tablosunda belirtilmelidir.
– Sermayenin kaybı ve borca batıklık durumlarında ortaklar tarafından işletmeye konan zarar telafi fonlarıforma dâhil edilmelidir.
– Spot ve swap işlemleriniformun para swapı satırında, sözleşmeye baz alınan kıymeti (döviz/TL) vade tarihinde alan tarafından sözleşmede belirlenen kura göre oluşan değeri (vade tarihindeki değeri) satım sütununun sol tarafına, işlemin yapıldığı tarihteki kura göre oluşan değeri alım sütununda sol tarafa yazılacaktır.
Formun faiz swapı satırında, sözleşmeye istinaden verilen faiz alım sütununda sağ tarafa, alınan faiz satım sütununda sağ tarafa yazılacaktır.
– İlişkili İşlemde “Hazine Zararı” yoksa bileformda belirtilmesi gereklidir.
– İlişkili kuruluştan alınan krediye 2024 yılında nakden veya hesaben hiçbir faiz ödenmemiş olsa dahi kredinin 31.12.2024 itibariyle bilançoda belli bir bakiyesi varsa bakiye “Mali İşlemler” Bölümünde Ödünç Para / Kredi-Faiz satırının alım sütununun soldaki satırına yazılacaktır. Hiç faiz ödemesi olmadığı için alım sütununun sağdaki kısmı boş bırakılacaktır.
– Masraf yansıtmaları formun diğer işlemler bölümünde dikkate alınmalıdır.
– Diğer Faaliyetlerden Olağan Gelir ve Kârlar/Giderler ve Zararlar gruplandırması içinde bulunan ve cari hesapların dönem sonları itibariyle değerlemesi sonucu ortaya çıkan kambiyo zararları / kârları formda hiç belirtilmemelidir.
– Sonradan kesilen vade farkları faturalarının “Mali İşlemler” bölümünde (Diğer) belirtilmesi gerekir.
– Yatırım maliyetine girmiş kur farklarının ayrıştırılıp Mali Bilgiler bölümünde belirtilmesine gerek yoktur.
– Debit note” tutarının mal alım tutarına ilave edilmesi, credit note alınmış ise bu tutarın da mal alım tutarından indirilmesi ve alım tutarlarının net bazda formda belirtilmesi daha doğru bir uygulamadır.
– Henüz işletmeye girmemiş ancak faturası alınarak kayıtlara alınmış olan tüm ticari mal alımları formda II. Tablo’da Ticari Mallar alımı tutarı içine dahil edilmelidir.
– Formun III. Numaralı tablosu alım ve satım tutarlarının kullanılan transfer fiyatlandırması yöntemleri bazında dağılımının yapılmasını gerektirmektedir. Bunun için ilişkili işlem tipleri bazında öncelikle yöntemlerin doğru olarak seçilmesi ve ardından transfer fiyatlandırması yöntemi seçilen tüm işlemlerde alım-satım tutarlarının yöntem bazında ayrı ayrı tespit edilmesi gereklidir.
Formu doldurma işlemi tamamlandıktan sonra, III.-Transfer Fiyatlandırmasına Konu Olan İşlemlerde Kullanılan Yöntemler Tablosundaki Alım ve Satım sütunlarının toplam işlem tutarları, II-İlişkili Kişilerle Gerçekleştirilen Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin İşlemler Tablosu’ndaki “Yapılan İşlemlerin Toplamı” satırının alım ve satımlar ile ilgili toplam tutarlarına eşit olmalıdır.
– Kurumun Yurt Dışı İştiraklerine İlişkin Bilgiler (Tablo IV) bölümüne sadece, kontrol edilen yabancı kurumlar (yani sermayesinin, kâr payının veya oy kullanma hakkının en az %50’sine sahip olunan yurtdışı iştirakler) için doldurulması gerekir. Kontrol oranı (sermaye, oy veya kâr payı oranı) olarak ilgili hesap dönemi (yani 2024 yılı) içinde herhangi bir tarihte sahip olunan en yüksek oran dikkate alınacaktır.
Eğer Kontrol Edilen Yabancı Kurum şartlarını taşıyorsa serbest bölgelerdeki iştirakler hakkındaki bilgiler de belirtilecektir.
– 2024 yılında ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen bir borç bulunması halinde Tablo V.’ İn doldurulması gerekmektedir. Dolayısıyla, örtülü sermaye şartlarının gerçekleşip gerçekleşmediğine bakılmadan 2024 yılı içinde ortak veya ortakla ilişkili kişiden alınmış borç var ise istenen bilgilerin Tablo V.’ Te belirtilmesi gerekecektir.
– Ortaktan Öz sermayesinin üç katını aşan tutarda borç kullanılmışsa faiz ödenmemiş olsa bileV nolu tabloda belirtilmesi gerekir.
– Transfer fiyatlandırmasına ilişkin işlemler tablosunda “Mali İşlemler” bölümünde hem ilişkili kişilerden alınan borçlar (üç kat özsermaye sınırının altında olan borçlanmalar da dahil olmak üzere) hem de ilişkili kişilere verilen borçların bakiye ve faiz bilgileri belirtilmek durumundadır.
– Elektronik kurumlar vergisi beyannamesi doldururken eksi (-) işareti kullanılamadığı için özsermayenin negatif olması durumunda Tablo V teki bu satıra “0” (sıfır) yazılabilir.
– Alınan avanslar da işletme bakımından alınan borç olarak değerlendirilecek ve örtülü sermaye hesaplamasında dikkate alınacaktır. Ancak, inşaat işlerinde yapılan iş kısmı ile orantılı olarak hesaplanıp ödenen istihkak bedelleri avans olarak kabul edilip örtülü sermayenin hesabında borç unsuru olarak dikkate alınmaz
– Ortaklar veya ortakla ilişkili kişilere ticari borçlar varsa ve bu borçlar nedeniyle örtülü sermaye riski meydana geliyorsa durumun her şirketin kendi faaliyetlerine göre değerlendirmesi yapılarak analiz edildikten sonra Tablo V’ teki ilgili satırların doldurulması gerekir.
– Ortak ve ortakla ilişkili kişiden temin edilen yabancı para cinsinden borçların en yüksek olduğu tarihteki toplam tutar tespit edilmeye çalışılırken borcun alış tarihindeki geçerli döviz kurunun dikkate alınması ve dolayısıyla daha sonradan oluşan kur farklarının dikkate alınmaması gerekir. Ancak 2024 öncesinden devreden yabancı para cinsinden borç var ise bilanço günündeki kur esas alınır.
——————————–
Hatırlatma:
Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.
Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.