Sirkü 2130 Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilerek Ödenen KDV’nin İndirimi
7491 sayılı Kanun ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun (29/1) maddesinde yapılan değişiklik sonucunda, vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen KDV’nin indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır. Bu değişikliğe ilişkin gerekli açıklamalar, KDV Genel Uygulama Tebliği’nde değişiklik yapan 50 No.lu KDV Genel Tebliği ile yapılmıştır.
Söz konusu tebliğ gereği, Ocak/2024 vergilendirme döneminden itibaren vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen KDV’nin, ödendiği vergilendirme dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması gerekmektedir.
KDV Kanunu’nun 29/5. maddesi gereği; tevkif edilen ve tevkifatın yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesinden önce verilen, aynı döneme ait 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilerek ödenen KDV’nin, ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesinin ait olduğu dönemin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkündür. Ayrıca, vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilerek beyan edilen ancak kısmen ödenen KDV’nin, yalnızca ödendiği kısım itibarıyla indirim konusu yapılması mümkündür.
Kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV alıcı tarafından; işlemin yapıldığı takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, fatura veya benzeri belgenin yasal deftere kaydedildiği döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılır.
2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen ve tahakkuk eden KDV’nin, mükellefin iade alacağından mahsubu suretiyle ödenmesi de mümkündür. Bu durumda;
– Tevkifata tabi işlemin gerçekleştiği dönemi takip eden takvim yılının aşılmaması,
– İade talebine ilişkin standart iade talep dilekçesinin ve aranan belgelerin (YMM raporuna göre yapılacak iadelerde rapor dahil) eksiksiz ve tam olarak verilmesi,
– Hangi vergilendirme dönemine ilişkin tahakkuk eden 2 No.lu KDV Beyannamesi borcuna mahsubun talep edildiğinin dilekçede açıkça belirtilmesi,
Şartıyla, mahsup dilekçesinin verildiği dönemi kapsayan KDV döneminde, mahsuba konu edilen KDV tutarı 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabilir.
Vergi dairelerinin iş yükü nedeniyle mahsup taleplerinin yerine getirilmesinde zaman zaman gecikmeler yaşanabilmektedir. Bu nedenle, indirim hakkının kaybedilmemesi açısından; KDV’nin, vergi dairesinin mahsubu fiilen gerçekleştirdiği tarihi kapsayan dönemde değil, mahsup talebinin yukarıdaki şartlara uygun olarak vergi dairesine verildiği tarihi kapsayan dönemde indirim konusu yapılması esastır.
Örneğin;
Demir-çelik alım satımı ile iştigal eden (X) A.Ş. 10.05.2024 tarihinde 10.000.000 TL karşılığında demir-çelik ürünü satmış ve alıcı tarafından 1.000.000 TL tevkifat uygulanmıştır. Mükellefin Mayıs/2024 dönemine ilişkin indirilecek KDV tutarı 1.500.000 TL olup, bu döneme ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde toplam 1.120.000 TL iade beyan etmiştir.
Mükellef, Haziran / 2025 dönemindeki iadeye tabi işlemlerinden doğan 2.000.000 TL’lik iade alacağı için standart iade talep dilekçesini ve belgelerini 20.07.2025 tarihinde vergi dairesine eksiksiz vermiştir. Verdiği mahsup dilekçesinde, Mayıs / 2024 dönemi 2 No.lu KDV Beyannamesinde tahakkuk eden 1.000.000 TL KDV borcu ile gecikme zammına mahsup talep ettiğini açıkça belirtmiştir.
Vergi Dairesi mahsup işlemini 21.06.2026 tarihinde gerçekleştirmiştir.
Bu durumda mükellef, sorumlu sıfatıyla Mayıs / 2024 döneminde beyan ettiği ve 20.07.2025 tarihinde mahsuba konu ettiği 1.000.000 TL KDV’yi, mahsup dilekçesini verdiği dönemi kapsayan Temmuz / 2025 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapmış olmalıdır. (Temmuz 2025 döneminde indirim konusu yapmamış ise indirim hakkını kaybetmemek için en geç Aralık / 2025 dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapmalıdır.)
———————————
Hatırlatma:
Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.
Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.