Sirkü 2003 İndirim yoluyla telafi edilen KDV iade edilir mi?

Tam istisnaları;

– Mal ve Hizmet İhracatı (mad. 11)

– Deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, tesliminde, Tadil, bakım ve onarımında imal ve inşasına ilişkin alımlarda istisna (Mad.13/a)

– Deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetlere ilişkin istisna (Mad.13/b)

– Altın, gümüş, platin, Petrol arama, işletme, zenginleştirme, rafinaj faaliyetlerine ilişkin istisna (mad.13/c)

– YTB sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makina ve teçhizat teslimleri ile yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarında istisna (Mad.13/d)

– Limanlara bağlantı sağlayan demiryolu hatları, limanlar ve hava meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesine ilişkin istisna (mad.13/e)

– Ulusal güvenlik amaçlı teslim ve hizmetlerde istisna (mad.13/f)

– Cumhurbaşkanlığı merkez teşkilatına yapılacak araç teslimlerinde istisna (mad.13/g)

– Ürün senetlerinin ihtisas/Ticaret Borsaları aracılığıyla ilk tesliminde istisna (mad.13/ğ)

– Türkiye Kızılay Derneğine yapılan teslim ve hizmetler ile Türkiye Kızılay Derneğinin teslim ve hizmetleri, (Mad.13/h)

– Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi ile yem teslimlerinde istisna (mad.13/ı)

– Konut veya iş yeri olarak inşa edilen binaların ilk tesliminde uygulanmak ve bedeli döviz olarak Türkiye’ye getirilmek kaydıyla, yurt dışında yaşayan Türk vatandaşlarına yapılan konut veya iş yeri teslimlerine ilişkin istisna (Mad.13/i)

– Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin inşasına ilişkin istisna (maD.13/j)

– Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan (okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, ibadethaneler, yaygın din eğitimi verilen tesisler, gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kampları) tesislere ilişkin istisna (mad.13/k)

– Yabancılara verilen sağlık hizmetlerinde istisna (mad.13/l)

– Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan Yeni makine ve teçhizat teslimlerinde istisna (mad.13/m)

– Basılı Kitap ve Süreli Yayınların Tesliminde İstisna (mad.13/n)

– Transit Taşımacılık (mad.14)

– Diplomatik temsilcilik ve konsolosluklara yapılacak teslim ve hizmetlerde istisna (mad.15/1-a),

– Uluslararası kuruluşlara ve bunların mensuplarına yapılan teslim ve hizmetlerde istisna (mad. 15/”1-b)

Ve Tam istisna kapsamına giren işlemler;

– Uluslararası kuruluşlar ile bu kuruluşlara bağlı program, fon, temsilcilik ve özel ihtisas kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetlere ilişkin istisna (geçici 26 mad.)

– 3996 Sayılı Kanun’a Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652 Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde 31/12/2028 tarihine kadar ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanacak olanların; ihale edilmesi ile görevlendirilen veya projeyi üstlenenlere yatırım döneminde proje kapsamında yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları (Geçici 29 mad.)

– Milletlerarası Antlaşma Hükümleri Çerçevesinde KDV’den İstisna Edilmiş Olan Transit Petrol Boru Hattı Projelerinin İnşa ve Modernizasyonuna İlişkin İstisna (Geçici 34 mad.)

– 31.12.2028 tarihine kadar YTB sahibi mükelleflere belge kapsamındaki imalat sanayi ile Turizme yönelik inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifaları (Geçici 37 mad.)

– Eğitimde Fırsatları Artırma ve Teknolojiyi İyileştirme Hareketi (FATİH) Projesi Kapsamında Milli Eğitim Bakanlığına Yapılacak Mal Teslimi ve Hizmet İfalarında İstisna (geçici 38 mad.)

– 31.12.2025 tarihine kadar Afet Bölgesi Olarak Kabul Edilen Yerlerde Genel Bütçeli Kamu İdarelerine Bağışlanmak Üzere Konut, İş Yeri, Okul, Öğrenci Yurdu, Hastane, İbadethane, Kültür ve Sanat Merkezi, Kütüphane Gibi Taşınmazların İnşasına İlişkin Yabancı Devlet Kurum ve Kuruluşlarına Yapılan Teslim ve Hizmetler ile Genel Bütçeli Kamu İdarelerine Bağışlanacak Konutların Yabancı Devlet Kurum ve Kuruluşlarına Teslimine İlişkin İstisna (Geçici 45 mad.)

İle

Kanunun17/4-s Engellilerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç ve özel bilgisayar programları.

Olarak sayabiliriz.

KDV kanunun istisna edilmiş işlemlerde indirim başlıklı 32 inci maddesi gereği

Tam istisna dediğimiz bu işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur.

Bu hükümlerin açıklaması KDVGUT IV/A3-1 KDV iadesiyle ilgili olarak iade tutarının hesabı ve iadeye dayanak işlem ve belgeler başlıklı bölümünde yapılmış olup ilgili bölümde;

İade hakkı doğuran işlemler için yüklenilen KDV’nin, öncelikle indirim konusu yapılacağı, İndirimle giderilemeyen bir miktarın kalması halinde, kalan tutar iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönemde iade edilecek KDV olarak dikkate alınabileceği belirtilmiştir.

Tam istisna kapsamında işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler nedeniyle yüklendikleri KDV’nin, yüklenildiği dönem ile iadenin talep edildiği dönem arasındaki KDV beyannamelerinde yer alan devreden KDV ile karşılaştırılmaksızın iadenin talep edildiği dönem beyannamesindeki toplam indirilecek KDV ile karşılaştırılarak iade talebinin sonuçlandırılacağı belirtilmiştir.

Başka bir ifade ile iade talep edilen dönemde toplam indirilecek KDV’nin yeterli olması halinde yüklenilen KDV’nin daha önceki dönemlerde indirim yoluyla telafi edilmesi Tam istisnai işlemlerde iadeye engel teşkil etmeyecektir.

Olağan hayatın akışı içinde yüklenilen KDV, teslime konu mal ve hizmetin kar marjının yüksek oluşu veya ATİK lerin satışı nedeniyle indirim yoluyla telafi edilmiş olabilir. Ancak yüklenime konu edilen emtianın işletme stoklarında (kayıtlarda) mevcut olması gerekir. Stoklarda yer almayan bir emtianın yüklenilen KDV si indirim yoluyla telafi edilmemiş olsa bile iadeye konu edilemez.

Bu nedenle yüklenime konu edilen emtianın,

Tedariki sırasında yüklenilen KDV’nin daha sonraki dönemlerde indirim yoluyla telafi edildiği, başka bir ifade ile sonraki döneme devreden KDV’nin “0” olduğu KDV dönemini kapsayan yıllık vergilendirme döneminde (Geçmiş yıla ait yüklenimler için 31 Aralık itibariyle, Cari yıla ait yüklenimlerde Geçici vergi dönemleri sonunda) işletme stoklarında mevcut olması gerekir.

Yıllık vergilendirmeye esas dönem sonunda yüklenime konu edilen emtianın işletme Stoklarında olmaması bu emtianın fiziken var olmadığı anlamına gelir. Dolayısıyla olmayan bir emtiaya ait iade hesaplamasında yüklenim verilemez. Verilmiş olması halinde bu durumun tespitinde iade yapılmamışsa vergi incelemesi marifetiyle yapılacağı, iade yapılmışsa iade edilen KDV’nin vergi ziya cezalı olarak mükelleften tahsil edileceği bilinmelidir.

Tebliğin lafzından anlaşılacağı üzere yüklenilen KDV’nin indirim yoluyla telafi edilse bile iade talep edilen dönemde indirilecek toplam KDV yeterli ise KDV iadesinin yapılacağı sadece yukarıda sayılan tam istisnai işlemlerde geçerlidir. Bu nedenle indirimli oranlı işlemler nedeniyle alınacak KDV iadelerinde yüklenilen KDV’nin indirim yoluyla telafi edilmemiş olması gereklidir.

—————————–

Hatırlatma:

Sirkülerimiz bilgilendirme amaçlı olup belirli bir konu hakkında genel çerçevede bilgi vermek amacını taşıdığından içerikten kaynaklanan veya içeriğe ilişkin ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.

Bu sirkümüzde yer verilen bilgiler yazının tarihi itibarıyla geçerli olup, yazı tarihinden sonra gerçekleşebilecek yasal değişiklikler, gelişecek uygulamalar ve yargı kararları ileride farklı düzenlemeleri ve değerlendirmeleri gerektirebilmektedir.

Bu nedenle konular ile ilgili karar vermeden önce profesyonel bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiye olunur.